泰国企业何时必须进行增值税登记？180万泰铢门槛与30日期限

哪些经营者必须进行增值税登记，哪些暂不需要

一般而言，在泰国境内销售货物或提供服务且该业务应缴增值税、营业额每年超过180万泰铢的经营者，必须进行增值税登记。税基（营业额）每年不超过180万泰铢的小规模经营者，依《泰国税法典》第81/1条免征增值税，180万泰铢的金额由佛历2548年（2005年）第432号皇家法令规定¹。至于依第81条因业务性质而免征增值税的货物和服务（与上述营业额门槛相互独立），请参阅第81条免征增值税的货物和服务一文（泰文）。

除营业额门槛外，法律还依业务性质对部分业务免征增值税，不论营业额多少，例如销售处于新鲜状态的农产品、政府教育机构、私立高等教育机构和私立学校提供的教育服务、从事医疗技艺，以及在泰国境内提供运输服务²。此类业务即使营业额超过180万泰铢，也无需进行增值税登记，但应确认其确实属于第81条规定的免税范围，尤其是经过加工的农产品，并不适用新鲜农产品的免税规定。

销售一般货物或提供一般服务、营业额接近180万泰铢的企业，应定期跟踪累计营业额，因为营业额一旦超过门槛即产生登记义务。该门槛与企业所得税中的中小企业（SME）标准相互独立，后者要求会计期间最后一日的实缴资本不超过500万泰铢、会计期间内销售商品和提供服务的收入不超过3,000万泰铢（佛历2554年第530号皇家法令第6条），详见中小企业企业所得税指南（泰文）。

180万泰铢如何计算、从何时起算

180万泰铢是指税基金额，即经营者依第79条因销售货物或提供服务而收取或应收取的全部价款，而不是利润。因此，即使利润微薄甚至亏损，只要应税销售额超过180万泰铢，仍须登记。依第432号皇家法令第5条，“年”对于自然人或非法人团体按日历年计算，对于法人按会计期间计算；新开始经营的，自开始经营之日起计算。

依第85/1条第（1）项（ก）目，30日期限自税基金额超过小规模经营者标准之日起算，下一节将予说明。因此，企业应定期记录累计营业额，以便及时掌握营业额超过门槛的日期，避免在结账时才发现早已超过。

增值税登记须在多少日内完成？第85/1条规定的30日期限

《税法典》就提交登记申请（P.P.01表）的期限规定了两种主要情形。

30日期限区分了按期登记与未登记经营两种情况，后者将依第89条第（1）项被处以罚款，并依第90/2条第（2）项承担刑事责任。若无法确定营业额超过门槛的具体日期，应根据收入凭证核实，以正确确定起算日。

自愿进行增值税登记：利益与须考虑的义务

营业额尚未达到180万泰铢的经营者，法律允许其选择自愿登记。第81/3条赋予第81/1条规定的小规模经营者（以及第81条第（1）项（ก）至（ฉ）目所列部分货物的销售者）向税务厅厅长申报以登记并缴纳增值税的权利，税额依第82/3条计算⁵。是否在达到门槛前登记，主要取决于企业的成本结构和客户群，没有适用于所有企业的统一答案。

自愿登记有利的情形

• 企业的进项税额较高，例如投资购置机器设备、原材料或大量存货，登记后可抵扣或申请退还进项税额
• 主要客户为需要完整税务发票的公司，以便其抵扣进项税额；具备增值税登记有助于承接企业客户业务
• 出口企业依第80/1条适用0%税率，通常有可退还的进项税额，登记有利于资金周转

登记后增加的义务

• 每月须提交P.P.30表，即使当月没有交易也须申报
• 须正确开具税务发票，并系统地编制进项税额和销项税额报告
• 面向未登记增值税的一般消费者的商品或服务价格将上涨7%，可能影响零售市场的竞争力

依第85/1条第（2）项自愿登记后，经营者只有在依第85/10条第（3）项行使申请注销登记的权利，且税务厅厅长已下令注销后，方可停止缴纳增值税（第81/3条第二款）。因此，自愿登记是一项应审慎考虑的承诺。一般而言，客户为法人且成本中进项税额较多的企业，登记后往往受益；而面向一般消费者零售且进项税额较少的企业，在营业额达到门槛前维持免税状态可能更为合适。

增值税登记经营者的每月义务

进入增值税体系后，登记经营者负有须按时、完整履行的持续义务，包括：

1. 每次销售货物或提供服务均须开具税务发票（第86条）。完整税务发票须载明第86/4条规定的事项，例如“税务发票”字样、销售方名称、地址及纳税人识别号、购买方名称及地址、发票编号、日期、货物或服务明细、金额以及增值税税额⁶。税务发票在实质性事项上记载不正确或不完整的，购买方依第82/5条第（2）项不得抵扣进项税额。
2. 每月提交P.P.30表，依第83条应于次月15日前申报，即使当月没有销售也须申报（通过互联网申报的，可能依财政部根据第3条之八发布的公告获得延期，应核实申报当月有效的公告）。申报表列示销项税额减进项税额：销项税额较大的，缴纳差额；进项税额较大的，可依第82/3条申请退税或结转为税收抵免⁷。
3. 接受境外服务时提交P.P.36表。向境外经营者支付在泰国使用的服务费用时，付款方须依第83/6条代为缴纳增值税（反向征收）。
4. 编制销项税额报告、进项税额报告以及存货和原材料报告（后者仅适用于销售货物的经营者），依第87条须在三个工作日内登记，并妥善保存凭证以备查验。

上述义务为增值税登记经营者每月须持续履行的义务。从一开始就正确开具税务发票和编制报告，可降低被评税的风险，并使退税按期进行。本所为希望委托办理此项工作的企业提供每月纳税申报服务。

达到门槛而未进行增值税登记，会产生哪些法律后果

负有登记义务而未登记的经营者，仍须就该期间缴纳增值税，并须依第89条第（1）项缴纳罚款、依第89/1条缴纳滞纳金，且可能依第90/2条第（2）项承担刑事责任，具体如下：

金额通常最大的是补缴税款本身，因为经营者无法向已完成购买的客户追收7%的增值税，该部分税款便成为企业自身的成本。

发现营业额已超过门槛一段时间的经营者，应尽快申请登记，因为第89/1条规定的滞纳金按月计算。此外，第89条规定的罚款可依税务厅厅长经部长批准发布的规定予以免除或减少。因此，应尽快完成登记并补齐以往凭证。

网络卖家、自由职业者及境外服务：是否须进行增值税登记

网络卖家和自由职业者适用与一般企业相同的180万泰铢门槛。接受境外服务的，即使境外服务提供者未在泰国登记，泰国付款人仍可能须依第83/6条代为缴纳增值税。

网络销售

网络卖家适用与一般商店完全相同的门槛。销售营业额每年超过180万泰铢的，须在30日内登记，无论是通过电商平台、社交媒体还是自有网站销售。平台系统记录的销售额可作为事后核查的证据，因此快速成长的网络卖家应密切关注累计销售额。

自由职业者及承揽人

应缴增值税的独立服务，例如设计、咨询、媒体制作或服务承包，营业额合计每年超过180万泰铢的，同样须进行登记，即使个人独立工作或未设立公司亦然。

来自境外的电子服务

企业向境外服务提供者支付在泰国使用的服务费用时，第83/6条规定由付款方代为缴纳增值税（反向征收），通过P.P.36表（泰文）申报⁹。其中有一项重要区分：属于电子服务的，仅当使用者为增值税登记经营者时付款方才须代缴（第83/6条第（2）项（ก）目）；属于电子服务以外的其他服务的，付款方在任何情况下均须代缴（第83/6条第（2）项（ข）目）。向未登记的一般消费者提供电子服务的境外平台，则由境外服务提供者通过单独的系统自行登记并缴纳增值税。涉及跨境服务的企业应逐案评估。

泰国最高法院关于增值税登记的判例

以下两件泰国最高法院判决说明登记日期的效果，以及“临时”在泰国经营的含义。第一件判决认定，登记日之前产生的增值税不属于可抵扣的进项税额，即使在登记后才缴纳；第二件判决界定了“临时”一词，用以区分非经常性在泰国销售的境外经营者与经常性销售者。

泰国最高法院第6341/2549号判决：登记日之前产生的增值税不属于进项税额

某经营者于1997年11月18日至2000年5月9日期间，向从境外提供服务并在泰国境内使用该服务的经营者支付服务费，因此须依第83/6条第(2)项，在支付服务费当月月末起七日内缴纳增值税。该税款产生于该经营者2000年8月17日办理增值税登记之前。泰国最高法院（Supreme Court Judgment No. 6341/2549）认定，即使该经营者于2003年3月7日即登记之后才缴纳，该税款也不因此成为其作为登记经营者期间产生的进项税额，因而不得从销项税额中抵扣或申请退税¹⁰。这一结果与第85条一致：经营者自增值税登记证所载日期起成为登记经营者⁴。判决的理由在于，可抵扣的进项税额必须产生于登记期间。预计在开始销售前会有大量进项税额（例如机器设备或建筑费用）的企业，应考虑依第85条在开始经营前申请登记。

泰国最高法院第6753/2567号判决：“临时”经营的含义

第83/6条第(1)项规定，位于泰国境外、临时进入泰国销售货物或提供服务且未依第85/3条办理临时增值税登记的经营者，由付款人代为缴纳税款⁹。第85/3条规定，位于泰国境外、偶尔进入泰国经营的经营者无须登记，税务局长可准许其中经营具有税务局长规定之特征和方式者申请临时登记¹¹。泰国最高法院第6753/2567号判决认定，《税法典》未对“临时”一词作特别定义，应采用词典含义，即“时间不长、非经常、非永久”¹²。因此，经常性或持续性的销售不属于这一含义，向泰国销售的境外经营者须先评估其实际销售方式，才能认定自己属于临时经营。

比较法（comparative law）：英国的增值税登记门槛

英国采用两种登记标准：一是回顾标准，在任何一个月末计算截至该时点一年期间的应税供应价值；二是前瞻标准，即有合理理由相信此后30日内的应税供应价值将超过门槛。泰国则采用皇家法令规定的年度税基门槛，并要求自超过门槛之日起30日内申请登记。

英国《1994年增值税法》（Value Added Tax Act 1994）附表1第1段第(1)款规定，在第(3)至第(7)款的例外之外，进行应税供应（taxable supplies）但未登记的人，(a)在任何一个月末，如该人在英国设立，且截至该时点一年期间的应税供应价值已超过90,000英镑；或(b)在任何时候，如该人在英国设立，且有合理理由相信自该时点起30日内的应税供应价值将超过90,000英镑，即负有登记义务¹³。第5段规定，依标准(a)负有登记义务的人，须在相关月份结束后30日内通知税务机关；税务机关须自相关月份的下一个月末（或双方约定的更早日期）起为其办理登记，不论其是否已作通知¹⁴。

两者在实务上有两点差异。第一，英国标准在每个月末回顾滚动一年，另设30日前瞻标准；泰国则按第432号皇家法令规定的年度计算，不设提前登记义务，但第85条赋予即将开始经营者在开始经营前申请登记的权利。第二，英国的登记即使未经通知也依法生效；在泰国，经营者自登记证所载日期起成为登记经营者⁴。结合泰国最高法院第6341/2549号判决不准抵扣登记日之前产生的增值税¹⁰，登记日期直接影响泰国企业的成本。