补足税（Pillar 2 / Top-up Tax）

具有下列特征的集团，应尽早评估自身是否属于《补足税紧急法令》的适用范围，以及影响程度如何。

• 集团合并收入达到标准的跨国企业集团。上一年度按集团合并财务报表计算的收入达到规定标准的集团，尤其是集团内有成员实体位于泰国或以泰国为运营基地的。
• 在低税率国家设有实体或享受税收优惠的集团。如果集团成员实体在泰国或其他国家享受企业所得税免税或减税，其有效税率可能低于最低标准，从而可能按照法律规定的征税顺序，在享有征税权的国家产生补足税负担。
• 跨境持股结构复杂的集团。母公司、子公司或关联实体分布于多个国家的集团，须核查法律所界定的集团范围涵盖哪些实体，以及哪个国家优先享有补足税的征税权。
• 境外母公司或总部已着手推进 Pillar 2 相关工作的集团。如果母公司或全球集团已开始在集团层面为补足税做准备，属于该集团的泰国实体应了解可能对自身产生的影响，以及集团需要从泰国获取的数据。

属于补足税适用范围会对集团产生多方面的影响，包括税负、申报以及内部管理体系。

• 可能产生的补足税负担。如果集团成员实体在任一国家的有效税率低于法律规定的最低标准，可能按照法律规定的征税顺序，在享有征税权的国家产生补足税负担，这还须结合各国之间征税权分配规则一并考虑。
• 对现有税收优惠的影响。泰国实体享受企业所得税免税或减税等税收优惠的集团，须评估这些优惠是否导致有效税率（ETR）低于标准；如果是，集团内哪一实体须承担该部分补足税的义务。
• 法定的报告与申报义务。法律对适用范围内的集团规定了报告和申报义务，可能需要具有特定细节的财务和税务数据，而这些数据在现有系统中可能尚不存在，因此提前准备数据系统十分重要。
• 对集团架构及集团税务政策的影响。补足税的影响可能关系到集团长期的运营与投资架构，以及转让定价政策和用于影响评估的数据基础，这也与集团的转让定价数据相关联。

本所在这一领域的服务，着重于帮助集团了解自身状况并有条理地做好准备，而非提供避税技巧。

• 适用范围与状态的初步筛查。根据集团架构、合并收入及现有的基础数据，初步评估集团是否属于《补足税紧急法令》的适用范围，以明确下一步应如何行动。
• 初步影响评估。评估相关国家层面有效税率的整体情况，以确定在哪些国家存在产生补足税负担的风险，以及准备工作的紧迫程度。
• 数据整理与治理。协助识别必要的数据来源，确定数据收集与核查流程，并根据集团的具体情况设置适当的内部职责架构。
• 泰国补足税法律咨询。就《补足税紧急法令》佛历2567年（2024年）及相关下位法规的规定提供咨询，使集团了解依照泰国法律须履行的义务和时限。

集团用于转让定价的数据，例如利润分配和关联交易分析，可能与用于评估补足税影响的数据基础相关联。因此，建立完善的转让定价数据系统也可能有助于补足税方面的准备工作。